IRAP 2020: Calcolo on line con File Editabile, aliquote e Deduzioni

IRAP (tasse e imposte)Come si calcola l’IRAP 2020 da versare a saldo nel 2020 e quali sono le deduzioni e le detrazioni IRAP che possono portare alla riduzione del valore della produzione netta. Lo vediamo non solo fornendo un elenco pratico delle deduzioni fiscali Irap ma anche attraverso un file in excel editabile e scaricabile gratuitamente con cui vi potrete cimentare con esempi e casi pratici.

Novità IRAP 2020

L’articolo Art.27 del DL rilancio 2020 introduce la cancellazione del saldo dell’imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2019, fermo restando il versamento dell’acconto dovuto per il medesimo periodo di imposta. Non è altresì dovuto il versamento della prima rata dell’acconto dell’imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, nella misura prevista dall’articolo 17, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica del 7 dicembre 2001, n. 435.

Cancellazione Saldo IRAP 2020 e Acconto 2021

Chi non paga il saldo e l’acconto IRAP 2020

Si applica a tutti i soggetti che non determinano il calore della produzione diversi da quelli che determinano il valore della produzione netta secondo gli articoli 7 ossia le compagnie di assicurazioni e 10-bis ossia le banche e istituti finanziari del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.

Neanche i soggetti di cui all’articolo 162-bis del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Parliamo degli Intermediari finanziari e società di partecipazione con ricavi di cui all’articolo 85, comma 1, lettere a) e b), dello stesso testo unico delle imposte sui redditi, o compensi di cui all’articolo 54, comma 1, del medesimo testo unico non superiori a 250 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto-legge.

Le disposizioni del presente articolo si applicano nel rispetto dei limiti e delle condizioni previsti dalla Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19”, e successive modifiche.

Calcolo Irap

Per il calcolo avremmo bisogno sicuramente di un set minimo di dati che trovate nel seguito:

  • Dati di bilancio per la determinazione del valore della produzione netta iniziale
  • Drill down e informazione qualitative sui costi iscritti in bilancio
  • Aliquota applicabile alla regione

L’articolo è dedicato al calcolo IRAP previsto per le società che redigono il bilancio in IV Direttiva CEE. Il calcolo si adatta alle società in quanto per i lavoratori autonomi dovreste consultare l’articolo appositamente scritto per loro che trovate in calce a questo.

Base imponibile IRAP

La base imponibile IRAP è diversa dall’IRES in quanto parte da un aggregato di bilancio diverso e non parte dal consueto risultato prima delle imposte ma dal valore della produzione netta.

Cos’è il Valore della produzione netta e quale la sua definizione

Per farlo si deve leggere la fonte normativa che recita per le società industriali: ” la base imponibile è determinata dalla  dell’articolo 2425 del codice civile, con esclusione
delle voci di cui ai numeri 9) (costi del personale), 10), lettere c) (Altre svalutazioni delle immobilizzazioni) e d) (Svalutazione dei crediti compresi nell’attivo circolante), 12) (Accantonamenti per rischi) e 13) (Altri Accantonamenti), nonché dei componenti positivi e negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda, così come risultanti dal conto economico dell’esercizio

Costi del personale IRAP

I problemi che si rintracciano più spesso sono quelli riguardanti i costi del personale per la varietà delle casistiche che li contraddistinguono. Molte voci infatti sono impropriamente classificate tra i costi del personale ma in realtà sono costi per servizi o altri oneri di gestione. La difficoltà sta nella corretta identificazione e classificazione in bilancio.

Nel seguito un elenco delle voci che non devono essere classificati tra i costi del personale dipendente con valenza non solo ai fini Irap ma anche ai fini della corretta delle altre agevolazione sui costi del personale.

Aggiornamento professionale dei dipendente se servizi – devono essere esposti alla voce      B.7
Ammortamento di beni posti in uso ai dipendente (es.immobili, automezzi, ecc.) devono essere esposti alla voce  B.10.b)
Beni destinati a asili o circoli dipendenti devono essere esposti alla voce                        B.6
Beni destinati alle mense per dipendenti devono essere esposti alla voce                        B.6
Buoni pasto distribuiti ai dipendenti devono essere esposti alla voce                        B.7
Colonie-asili-circoli ricreativi dell’azienda se servizi – devono essere esposti alla voce      B.7
Corsi aggiornamento professionale dei dipendenti se servizi – devono essere esposti alla voce      B.7
Locazione di beni posti in uso ai dipendente (es.immobili, automezzi, ecc.) devono essere esposti alla voce  B.8
Indennità Km a dipendenti se servizi – devono essere esposti alla voce      B.7
Mense aziendali interne gestite da terzi se servizi – devono essere esposti alla voce      B.14
Opere e servizi per la generalità dipendente. se servizi – devono essere esposti alla voce     B.7
Trasferte dipendenti (eccedenti art.62/917) se servizi – devono essere esposti alla voce     B.7
Trasferte dipendenti (non eccedente art.62/917 se servizi – devono essere esposti alla voce     B.7
Vestiario per i dipendenti devono essere esposti alla voce                      B.6
servizi di terzi riguardanti il personale dipendente
Vitto alloggio dipendenti in trasferta solo se sostenuti dall’azienda o rimborsati a piè di lista – devono essere esposte alla voce  B.7

 

Deduzioni e Detrazioni IRAP: Variazioni in aumento e diminuzione IRAP

Classificazione Bilancio  Tipologia deduzione IRAP Note
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Acquisti legati all’oggetto dell’attività SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materie prime SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materie sussidiarie SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Semilavorati SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Merci SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materie di consumo di produzione SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Prodotti finiti SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci (Resi-sconti-abbuoni-premi) SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Altri acquisti: SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Attrezzature (piccole attrezzature) Beni di costo unitario non superiore a € 516,46 SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Beni destinati a asili o circoli dipendenti SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale  Es. vestiario – generi alimentari – farmaci oggetti regalo
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Beni destinati alle mense dipendenti SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale costi riguardanti il personale dipendente
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Beni destinati alla generalità dei dipendenti e collaboratori SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale  costi riguardanti il personale dipendente
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Cancelleria SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Carburanti e lubrificanti SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale  relativi ai mezzi di trasporto
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Combustibile per la produzione SI solo se esiste una cisterna presso l’azienda
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Combustibile per riscaldamento SI solo se esiste una cisterna presso l’azienda
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Dazi su acquisti SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Imballi SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Indumenti di lavoro SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materiale antinfortunistico SI Compreso quello relativo ai dipendenti
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materiale di pulizia SI solo i  materiali; i servizi vanno indicati alla voce B.7
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materiale pubblicitario SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materiali di manutenzione SI Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale  solo i materiali- i servizi vanno indicati alla voce B.7
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materiali di rappresentanza SI Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale  es.omaggi a clienti (beni)
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Materie di consumo in genere SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Medicinali SI  Compreso quello relativo ai dipendenti
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Omaggi a clienti SI Solo se trattasi di beni prodotti da terzi
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Pezzi di ricambio SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Piccole attrezzature Beni di costo unitario inferiore a € 516,46 SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Provvigioni passive SI se addeb. in fatt.dal fornitore di materie – altrimenti B.7
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Resi-sconti-abbuoni-premi SI in diminuzione delle diverse voci che rettificano
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Rettifiche sui costi (negativo) SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Resi su acquisti (negativo) SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Schede contabili SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Sconti, abbuoni, premi su acquisti (-) SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Shoppers SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Spese doganali SI se addeb. in fatt.dal fornitore di materie – altrimenti B.7
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Spese accessorie su acquisti SI
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Spese per stoccaggio SI se addeb. in fatt.dal fornitore di materie – altrimenti B.7
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Trasporti su acquisti SI se addeb. in fatt.dal fornitore di materie – altrimenti B.7
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Vestiario per i dipendenti SI Costi riguardanti il personale dipendente. Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi  nei mandati agenzialiAccantonamento Indennità fine rapporto agenziali SI nei contratti di agenzia e rappresentanza
Costi per servizi Accantonamento Indennità fine rapporto Amministratori Nei contratti con gli amministratori di società NO nei contratti con gli amministratori della società
Costi per servizi Accantonamento Indennità fine rapporto collaborazione NO nei contratti collaborazione coordinata continuativa
Costi per servizi Accantonamento Indennità supplettiva di clientela NO nei contratti di agenzia e rappresentanza
Costi per servizi Acqua SI
Costi per servizi Addestramento del personale dipendentei SI servizi di terzi riguardanti il personale dipendente
Costi per servizi Aggiorn.to professionale dei dipendenti SI servizi di terzi riguardanti il personale dipendente
Costi per servizi Allestimenti stand SI
Costi per servizi Analisi e prove di laboratorio per acquisti SI se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci
Costi per servizi Analisi e prove di laboratorio per vendite SI
Costi per servizi Assicurazione automezzi SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Assicurazioni diverse SI se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci
Costi per servizi Assistenza tecnica SI
Costi per servizi Utili erogati all’Associato in partecipazione NO persona fisica che apporta esclusivamente lavoro
Costi per servizi Utili erogati all’Associato in partecipazione SI imprenditore che apporta esclusivamente lavoro
Costi per servizi Autostrade SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Buoni pasto distribuiti ai dipendenti SI servizi di terzi riguardanti il personale dipendente
Costi per servizi Canoni di assistenza tecnica SI
Costi per servizi Canoni di manutenzione SI
Costi per servizi Canoni per licenza uso software SI se con cadenza annuale
Costi per servizi Collaborazioni coordinate continuative NO
Costi per servizi Colonie-asili-circoli ricreativi dell’azienda SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Compensi Amministratori NO anche se svolte da dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi Compensi di lavoro autonomo occasionali NO
Costi per servizi Compensi di lavoro autonomo abituale SI Prestazioni professionali in genere
Costi per servizi Compensi Revisori non professionisti NO
Costi per servizi Compensi Revisori professionisti SI solo se dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi Compensi Sindaci non professionisti NO
Costi per servizi Compensi Sindaci professionisti SI solo se dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi Condominio (spese condominiali) SI se l’immobile è in proprietà
Costi per servizi Consulenze amministrative SI non derivanti da collaborazioni coordinate continuative
Costi per servizi Consulenze commerciali SI non derivanti da collaborazioni coordinate continuative
Costi per servizi Consulenze fiscali SI non derivanti da collaborazioni coordinate continuative
Costi per servizi Consulenze legali SI
Costi per servizi Consulenze tecniche SI non derivanti da collaborazioni coordinate continuative
Costi per servizi Contenzioso verso terzi SI
Costi per servizi Contributo CONAI SI
Costi per servizi Contributi per agenti e rappresentanti SI
Costi per servizi Contrib.  su Collab.coordinate continuative NO
Costi per servizi Contrib su Comp. Revisori non profess.ti NO
Costi per servizi Contrib.su Comp.si Revisori professionisti SI solo se dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi Contrib. su Comp.si Sindaci non profess.ti NO
Costi per servizi Contrib.su Comp.si Sindaci professionisti SI solo se dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi Contrib su Compensi Amministratori NO
Costi per servizi Corsi aggiornamento professionale dei dipendenti SI servizi di terzi riguardanti il personale dipendente
Costi per servizi Distacco (costi per personale distaccato) NO dipendenti di terzi distaccati presso nostra azienda
Costi per servizi Elaborazione libri paga SI
Costi per servizi Elaborazioni contabili SI
Costi per servizi Enasarco SI
Costi per servizi Energia elettrica SI
Costi per servizi Esami medici per i dipendenti SI
Costi per servizi Facchinaggi per acquisti SI se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci
Costi per servizi Facchinaggi per vendite SI
Costi per servizi Firr agenti SI
Costi per servizi Formazione del personale dipendente SI servizi di terzi riguardanti il personale dipendente
Costi per servizi Formazione collaboratori in genere SI
Costi per servizi Forza motrice SI
Costi per servizi Gas SI
Costi per servizi Incentivi di vendita SI
Costi per servizi Indennità Km.a dipendenti. NO costi riguardanti il personale dipendente
Costi per servizi Indennità Km.a collabor.coordin.contin. NO
Costi per servizi Indenn.per cessazione rapporti agenzia SI
Costi per servizi Indenn.fine rapporto amministratori NO
Costi per servizi Informazioni sulla clientela SI
Costi per servizi INAIL. su Collab.coordinate continuative SI
Costi per servizi INAIL.  su Comp. Revisori non profess.ti SI
Costi per servizi INAIL..su Comp.si Revisori professionisti SI solo se dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi INAIL.. su Comp.si Sindaci non profess.ti SI
Costi per servizi INAIL..su Comp.si Sindaci professionisti SI solo se dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi INAIL.   su Compensi Amministratori SI
Costi per servizi INPS. su Collab.coordinate continuative NO
Costi per servizi INPS su Comp. Revisori non profess.ti NO
Costi per servizi INPS.su Comp.si Revisori professionisti SI solo se dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi INPS. su Comp.si Sindaci non profess.ti NO
Costi per servizi INPS.su Comp.si Sindaci professionisti SI solo se dottori o ragionieri commercialisti
Costi per servizi INPS  su Compensi Amministratori NO
Costi per servizi Interinale (servizi per) SI Solo l’addebito per il servizio – il rimborso degli oneri retributivi e previdenziali rientra nella voce B.9
Costi per servizi Internet SI
Costi per servizi Lavanderia (servizi di) SI
Costi per servizi Lavorazioni esterne SI
Costi per servizi Lavoro interinale (servizi per) SI Solo l’addebito per il servizio – il rimborso degli oneri retributivi e previdenziali rientra nella voce B.9
Costi per servizi Magazzinaggio per acquisti SI se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci
Costi per servizi Magazzinaggio per vendite SI
Costi per servizi Manutenzioni telefoni cellulari. SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Manutenzioni e riparazioni solo servizi – i materiali vanno indicati alla voce   B.6 SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Manutenzioni immobili non strumentali anche se non esistono fitti attivi SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Manutenzioni su automezzi di proprietà SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Manutenzioni su automezzi di terzi SI se non incrementative del bene di terzi
Costi per servizi Manutenzioni su beni di proprietà anche se su beni locati a terzi SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Manutenzioni su beni di terzi SI se non incrementative del bene di terzi
Costi per servizi Mediazioni passive per acquisti SI se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci
Costi per servizi Mediazioni passive per vendite SI
Costi per servizi Mense aziendali gestite da terzi NO
Costi per servizi Mense aziendali interne SI servizi di terzi riguardanti il personale dipendente
Costi per servizi Mostre e fiere SI
Costi per servizi Opere utilizzab. generalità dei dipendenti servizi di terzi riguardanti il personale dipendente SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Personale distaccato (costi per) NO dipendenti di terzi distaccati presso nostra azienda
Costi per servizi Postali SI
Costi per servizi Promozione (con carattere di pubblicità) SI
Costi per servizi Promozione (carattere di rappresentanza) SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Propaganda (spese di) SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Provvigioni passive per acquisti se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e merci SI
Costi per servizi Provvigioni passive per vendite SI
Costi per servizi Pubbliche relazioni SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Servizi di Pubblicità (non materiale che andrebbe nella voce B6) NO
Costi per servizi Pulizia – servizi esterni SI solo servizi – i materiali vanno indicati alla voce   B.6
Costi per servizi Rappresentanza (spese di) SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Recupero crediti SI
Costi per servizi Resi-sconti-abbuoni-premi da indicare in diminuzione delle voci che rettificano SI in diminuzione delle diverse voci che rettificano
Costi per servizi Ricerca del personale SI
Costi per servizi Ricerche di selezione del personale o di mercato SI
Costi per servizi Rifiuti (smaltimento dei) SI
Costi per servizi Rimborsi forfett.a collab.coord.continuat. NO
Costi per servizi Rimborsi “piè di lista” a dipendenti SI rimborso analitico di spese
Costi per servizi Rimborsi “piè di lista” a collaboratori SI rimborso analitico di spese
Costi per servizi Rimborsi spese agenti e rappresentanti SI
Costi per servizi Riparazione immobili non strumentali SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Riparazioni telefoni cellulari. SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Riparazioni su automezzi di proprietà SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Riparazioni su automezzi di terzi. SI se non incrementative del bene di terzi
Costi per servizi Riparazioni su beni di proprietà SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Riparazioni su beni di terzi SI se non incrementative del bene di terzi
Costi per servizi Serv.bancari:  commiss.di factoring SI non quelle aventi natura di oneri finanziari
Costi per servizi Serv.bancari:  commiss.per fideiussioni SI purchè non finalizzate all’ottenimento di finanziamenti
Costi per servizi Serv.bancari:  custodia titoli SI
Costi per servizi Serv.bancari:  noleggio cassette sicurezza SI
Costi per servizi Serv.bancari:  pagamento utenze SI
Costi per servizi Serv.bancari:  spese incasso effetti SI
Costi per servizi Serv.bancari:  spese incasso ricevute banc. SI
Costi per servizi Serv.bancari:  spese per insoluti SI
Costi per servizi Serv.bancari:  spese per tenuta conto SI
Costi per servizi Serv.bancari:  valutazione immobili per la concessione di mutui SI
Costi per servizi Servizi amministrativi non collaborazioni coordinate e continuative SI
Costi per servizi Servizi commerciali SI  non collaborazioni coordinate e continuative
Costi per servizi Serv.utilizzab. dalla generalità dei dipend. servizi di terzi riguardanti il personale dipendente SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Smaltimento rifiuti SI
Costi per servizi Software Se prodotto per uso interno “non tutelato” senza caratteristiche pluriennali SI
Costi per servizi Spese doganali per acquisti se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci SI
Costi per servizi Spese doganali per vendite SI
Costi per servizi Sponsorizzazioni SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Stoccaggio di acquisto SI se non addebitati in fatt. dai fornitori di materie e merci
Costi per servizi Stoccaggio di vendita SI
Costi per servizi Studi e ricerche SI
Costi per servizi Telefoni cellulari SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per servizi Telefono – telex SI
Costi per servizi Trasferte dipendenti (solo “a piè di lista”) Le indennità di trasferte “in busta paga” devono essere rilevate alla voce B.9.a) costi del personale retribuzioni SI
Costi per servizi Trasferte dipendenti (eccedenti art.62/917) NO
Costi per servizi Trasferte dipendenti (non ecced.art.62/917) SI Le indennità di trasferte “in busta paga” devono essere rilevate alla voce B.9.a)
Costi per servizi Trasferte collabor. (eccedenti art.62/917) NO
Costi per servizi Trasferte collabor.(non ecced.art.62/917) SI
Costi per servizi Trasporti di acquisto se non addebitati in fatt.dai fornitori di materie e merci SI
Costi per servizi Trasporti di vendita SI
Costi per servizi Utenze diverse SI
Costi per servizi Viaggi e trasferte SI
Costi per servizi Viaggio e soggiorno SI
Costi per servizi Vigilanza – servizi esterni SI
Costi per servizi Vitto e alloggio dipendenti in trasferta servizi di terzi riguardanti il personale dipendente; solo se sostenuti dall’azienda o rimborsati a piè di lista; non vanno indicati i rimborsi per indennità chilometrica e le indennità forfetarie SI
Costi per godimento di beni di terzi Affitto di azienda SI
Costi per godimento di beni di terzi Canoni o royalties per utilizzo brevetti SI
Costi per godimento di beni di terzi Canoni o royalties per utilizzo concessioni SI
Costi per godimento di beni di terzi Canoni o royalties per utilizzo know how SI Devono essere indicati in questa voce solo se trattasi di canoni pagati periodicamente.
Costi per godimento di beni di terzi Canoni o royalties per utilizzo marchi SI
Costi per godimento di beni di terzi Canoni o royalties per utilizzo software SI Nel caso di canoni pagati solo inizialmente in forma “una tantum” il costo deve essere evidenziato fra le immobilizzazioni immateriali alla voce B.I.4
Costi per godimento di beni di terzi
Canoni per il diritto di superf.su immobili
SI
Costi per godimento di beni di terzi Canoni per l’enfiteusi SI
Costi per godimento di beni di terzi Canoni per usufrutto su beni mobili SI
Costi per godimento di beni di terzi Canoni per usufrutto su beni immobili SI
Costi per godimento di beni di terzi Condominio (Spese condominiali) SI
Costi per godimento di beni di terzi Fabbricati concessi ai dipendenti SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per godimento di beni di terzi Imposta di registro su contratto locazione SI
Costi per godimento di beni di terzi Leasing immobiliari non sono deducibili gli oneri finanziari che gravano nel leasing SI
Costi per godimento di beni di terzi Leasing per automezzi SI
Costi per godimento di beni di terzi Leasing per beni mobili in genere non sono deducibili gli oneri finanziari che gravano nel leasing SI
Costi per godimento di beni di terzi Leasing per impianti- macchinari non sono deducibili gli oneri finanziari che gravano nel leasing SI
Costi per godimento di beni di terzi Leasing telefoni cellulari SI
Costi per godimento di beni di terzi Locazione immobili SI
Costi per godimento di beni di terzi Noleggio automezzi SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per godimento di beni di terzi Noleggio beni SI
Costi per godimento di beni di terzi Noleggio telefoni cellulari SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Costi per godimento di beni di terzi Oneri di locazione SI
Costi per godimento di beni di terzi Software SI
 Costi per il Personale – salari e stipendi Salari e stipendi: devono essere esposti: al lordo delle ritenute per imposte ed oneri sociali a carico del dipendente, comprensivi di tutti gli elementi fissi e variabili che fanno parte della retribuzione per legge o per contratto; comprensivi dei compensi per il lavoro straordinario, degli altri elementi che compongono la retribuzione lorda figurante in busta paga , quali ad esempio, indennità di malattia, indennità per rischio, indennità sostitutiva di mensa, indennità di trasferta, indennità di mancato preavviso, premi aziendali. Rientrano in questa voce anche le quote maturate e  non corrisposte relative a  mensilità aggiuntive (13a, 14a, ecc.), ferie non godute e permessi NO
 Costi per il Personale – salari e stipendi Retribuzioni in natura NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
 Costi per il Personale – salari e stipendi agli apprendisti NO
 Costi per il Personale – salari e stipendi Personale distaccato presso l’azienda NO
 Costi per il Personale – salari e stipendi Lavoro interinale NO
Costi per il Personale – oneri sociali Contributi Inail dipendenti SI
Costi per il Personale – oneri sociali Contributi Inpdai  dirigenti industriali NO
Costi per il Personale – oneri sociali Contributi Inps dipendenti NO
Costi per il Personale – oneri sociali Cassa Edile NO
Costi per il Personale – Trattamento di Fine Rapporto c) Trattamento di Fine Rapporto NO
Costi per il Personale – Trattamento di Fine Rapporto Accantonamenti a fondi integrativi previsti in genere: dai contratti collettivi di lavoro, da accordi aziendali, da norme aziendali interne NO
Altri costi Assicurazioni facoltative del personale NO
Altri costi Borse di studio a favore dei dipendenti e dei loro familiari NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Altri costi Foresterie per dipendenti in trasferta NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Altri costi Indennità di prepensionamento NO
Altri costi Incentivi all’esodo NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Altri costi Quote associative a favore dipendenti NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Altri costi Omaggi ai dipendenti SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Altri costi Oneri di utilità sociale che determinano erogazioni dirette a favore dei dipendenti NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Altri costi Spese mediche per il personale NO
Altri costi Sussidi occasionali (matrimoni, nascita etc…) NO
Altri costi Transazioni con i dipendenti NO
Ammortamenti Ammortamento costi di impianto e ampliamento SI *
Ammortamenti Ammortamento costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità come ricerche di mercato, ricerche scientifiche, valutazione prodotti, progettazione e prove, prototipi, progettazione di stampi, progettazione di immobilizzazioni, pubblicità propaganda, rappresentanza, formazione del personale l’introduzione dell’Euro SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno, Know-how brevetti industriali, software SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento concessioni, licenze, marchi e diritti simili, software, marchi, registrazione e acqsuisizione SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento Avviamento SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento altre immobilizzazioni immateriali SI
Ammortamenti Amm.to beni posti in uso ai dipendenti SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento fabbricati civili SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento fabbricati industriali SI
Ammortamenti Ammortamento costruzioni leggere SI
Ammortamenti Ammortamento impianti generici SI
Ammortamenti Ammortamento impianti specifici SI
Ammortamenti Ammortamento altri impianti SI
Ammortamenti Ammortamento macchinari automatici SI
Ammortamenti Ammortamento macchinari non automat. SI
Ammortamenti Ammortamento pezzi di ricambio SI
Ammortamenti Ammortamento attrezzature SI
Ammortamenti Ammortamento attrezzatura varia SI
Ammortamenti Ammortamento mobili SI
Ammortamenti Ammortamento macchine ufficio SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento automezzi SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento migliorie e beni di terzi SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Ammortamenti Ammortamento imballaggi SI
Ammortamenti Ammortamento beni gratuit.devolvibili SI
Ammortamenti Ammortamento altri beni SI
Ammortamenti Ammort.beni acqu.per introduzione Euro SI
Ammortamenti Ammortamenti anticipati (anche se non imputati a conto economico in quanto rilevati in apposita riserva, sono riconosciuti deducibili ai fini dell’IRAP) SI
Accantonamenti e Svalutazioni Svalutazione delle immobiliz.immateriali solo se permanenti SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Accantonamenti e Svalutazioni Accantonamenti per rischi su crediti Svalutazioni su crediti commerciali (vanno nella voce B.14): le perdite effettive realizzate su crediti non coperte dal fondo, le perdite conseguenti a riconoscimento giudiziale di un minore importo rispetto a quello iscritto nell’attivo, le perdite conseguenti a cessioni di crediti, le riduzioni di crediti per effetto di transazioni.
Devono essere esposte alla voce D.19 le svalutazioni di crediti finanziarie
NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Accantonamenti e Svalutazioni Accantonamentoper rischi su effetti scontati NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Accantonamenti e Svalutazioni Accantonamentoper rischi relativi al factoring NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Accantonamenti e Svalutazioni Accantonamento per rischi su crediti per inter.mora NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci Rim.iniz./Riman.finali materie prime SI
variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci Rim.iniz./Riman.finali materie sussidiarie SI
variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci Rim.iniz./Riman.finali mater. di consumo SI
variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci Rim.iniz./Riman.finali merci SI
accantonamenti per rischi Accantonamentono per rischi diversi (esposti negli oneri di gestione se relativi all’esercizio in corso o nelle sopravvenienze straordinarie se relative a esercizie precedenti) SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
accantonamenti per rischi Accantonamento per rischi per garanzie prestate NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
accantonamenti per rischi Accantonamentonto per rischi non assicurati NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
accantonamenti per rischi Accantonamentonto per rischi per cause in corso NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
accantonamenti per rischi Accantonamentonto per rischi per contratti a esecuzione differita NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
accantonamenti per rischi Accantonamentonto per rischi per crediti di firma NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
accantonamenti per rischi Accantonamentonto per rischi per effetti scontati NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
accantonamenti per rischi Accantonamentonto per rischi per garanzie prodotti NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
accantonamenti per rischi Accantonamentonto per rischi su cambi SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
accantonamenti per rischi Accantonamento a f.do copertura perdite partecipate NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
Altri Accantonamenti Accantonamentonto per manutenz.cicliche NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
Altri Accantonamenti Accantonamentonto per buoni e sconti NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
Altri Accantonamenti Accantonamento per concorsi a premio SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Altri Accantonamenti Accantonamentonto per manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
Altri Accantonamenti Accantonamentonto per costi per lavori su commessa NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
Altri Accantonamenti Accantonamentonto per perdite previste su commesse NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
Altri Accantonamenti Accantonamentonto per costi per recupero ambientale NO Verifica requisito di certezza e obiettiva determinabilità. Se certo e preciso deduzione, altrimenti Imposte anticipate fino alla manifestazione numeraria
Altri Accantonamenti Acc.to per deperimento beni di azienda condotta in affitto (Ammortamento art.67-c.9-Tuir) SI
Oneri diversi di gestione Abbonamenti a giornali e riviste ecc. SI
Oneri diversi di gestione Accantonamento per imposte a fronte di contenzioso. Se relative ad esercizie precedenti vanno nella voce sopravvenienze (orami scomparsi) NO se relative all’esercizio in corso
Oneri diversi di gestione Altre imposte SI non sul reddito
Oneri diversi di gestione Altre tasse SI
Oneri diversi di gestione Ammende NO
Oneri diversi di gestione Arrotondamenti passivi SI
Oneri diversi di gestione Bollatura libri SI
Oneri diversi di gestione Bollo automezzi SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Contributi associativi SI
Oneri diversi di gestione Differenze inventariali  (affitto di azienda) SI riconosciute al proprietario dell’azienda condotta in affitto o in usufrutto
Oneri diversi di gestione Diritto esazione annuale CCIAA SI
Oneri diversi di gestione Deposito bilancio (spese per) SI
Oneri diversi di gestione Gestione e manutenzione immobili civili SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Giornali- riviste- ecc.  (Acquisti di) SI
Oneri diversi di gestione IMU su beni immobili non strumentali NO
Oneri diversi di gestione ICI su beni immobili strumentali SI
Oneri diversi di gestione Imposta comunale sulla pubblicità per cassa SI
Oneri diversi di gestione Imposta di bollo per cassa SI
Oneri diversi di gestione Imposta di registro se non costituiscono oneri accessori all’acquisto SI
Oneri diversi di gestione Imposta ipotecaria e catastale deducibili per cassa SI
Oneri diversi di gestione Imposte di fabbricazione  per cassa SI
Oneri diversi di gestione Imposta di pubblicità per cassa SI
Oneri diversi di gestione Imposte diverse per cassa SI (3) le imposte, le tasse e i contributi associativi sono deducibili con il criterio di cassa.
Oneri diversi di gestione Imposte sostitutive SI
Oneri diversi di gestione Invim per cassa SI
Oneri diversi di gestione IVA non detraibile per pro-rata SI
Oneri diversi di gestione IVA per adeguamento parametri e studi di settore ISA NO
Oneri diversi di gestione IVA su cessioni gratuite SI Quando non viene esercitata la rivalsa facoltativa
Oneri diversi di gestione Liberalità SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Manutenzione beni locati a terzi SI
Oneri diversi di gestione Manutenzione e gestione immobili civili SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Mensa gestita internamente dall’impresa SI per il personale impiegato direttamente
Oneri diversi di gestione Minusvalenze ordinarie: Devono essere di tipo Ordinario cioè derivanti dalla  fisiologica sostituzione dei cespiti per normale deperimento. Se non ricorrono queste condizioni, hanno natura straordinaria e devono essere esposte alla voce E21 – Oneri straordinari Le minusvalenze per vendita di titoli o partecipazioni devono essere esposte alle voci C.17- se ordinarie e alla voce E.21 se straordinarie SI
Oneri diversi di gestione Multe NO
Oneri diversi di gestione Omaggi e articoli promozionali SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Omaggi a clienti SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Oneri di utilità sociale non rientranti tra quelli iscrivibili alla voce B.9 costi del personale SI * Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Penalità addebitate da clienti NO
Oneri diversi di gestione Perdite su crediti dell’attivo circolante: non coperte da precedenti accantonamenti e verificatesi a seguito: di riconoscimento giudiziale di un minore importo di crediti, di transazioni, di cessioni di crediti
di prescrizione dei crediti
NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Pubblicazione atti in genere (spese per) SI
Oneri diversi di gestione Pubblicazione bilancio (spese per) SI
Oneri diversi di gestione Quote associative SI
Oneri diversi di gestione Riparazione beni locati a terzi SI
Oneri diversi di gestione Sanzioni Secondo un diverso orientamento si sostiene anche che debbano essere iscritte alla voce E21
Se non sono certe la misura o la data occorre valutare un importo da inserire negli accantonamenti per rischi ed oneri – voce B13
NO
Oneri diversi di gestione Sicurezza dei luoghi di lavoro (costi per) SI D.Lgs.626/1994 (se non immobilizzazioni)
Oneri diversi di gestione Sopravvenienze passive ordinarie SI
Oneri diversi di gestione Sopravvenienze passive ordinarie derivanti da accantonamenti insufficienti effettuati negli esercizi precedenti NO le rettifiche in aumento di costi causate dal normale aggiornamento di stime compiute in precedenti esercizi (accantonamenti non effettuati), come ad esempio insufficienze di fondi per rischi e oneri, perdite su crediti dell’attivo circolante non coperte da precedenti svalutazioni, perdite su crediti verificatesi a seguito di riconoscimento giudiziale di un minor importo di crediti, transazioni, cessioni di crediti, prescrizioni di crediti
Oneri diversi di gestione Star del credere SI nei rapporti di rappresentanza e/o agenzia
Oneri diversi di gestione Tassa bollatura libri SI
Oneri diversi di gestione Tassa di proprietà autoveicoli SI Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi di gestione Tassa sui rifiuti SI
Oneri diversi di gestione Tasse comunali SI
Oneri diversi di gestione Tassa di circolazione SI
Oneri diversi di gestione Tasse di concessioni governative SI
Oneri diversi di gestione Tasse provinciali SI
Oneri diversi di gestione Tasse regionali SI
Oneri diversi di gestione Tributi locali in genere SI
Proventi e oneri finanziari Dividendi su partecipazioni al lordo delle ritenute subite e dei crediti d’imposta
NB. devono essere rilevati nell’esercizio in cui ne è stata deliberata la distribuzione.
Per le società controllate la rilevazione può essere anticipata all’esercizio di maturazione dei dividendi se il bilancio è stato approvato dal Consiglio di Amministrazione della controllata  anteriormente alla data di approvazione del bilancio da parte del Consiglio di Amministrazione della controllante
NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Proventi e oneri finanziari Crediti d’imposta sui dividendi NO
Proventi e oneri finanziari Plusvalenze su vendite di partecipazioni (componente straordinario da inserire nella voce E20) NO
Proventi e oneri finanziari Vendita diritti di opzione NO
Proventi e oneri finanziari Utili distribuiti da joint-ventures NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Proventi e oneri finanziari Utili distribuiti da consorzi NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Proventi e oneri finanziari Utili in natura da imprese partecipate NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Proventi e oneri finanziari Aggi su prestiti concessi di comptenza NO
Proventi e oneri finanziari Differenze da indicizzazione NO
Proventi e oneri finanziari Interessi attivi su crediti iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie maturati e di competenza dell’esercizio NO
Proventi e oneri finanziari Rettifiche f.do rischi su interessi di mora se in esubero NO
Titoli immobilizzati Differenze di indicizzazione NO al lordo delle ritenute di legge
Titoli immobilizzati Interessi attivi su titoli a reddito fisso iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie NO quote maturate nell’esercizio su BOT – CCT – BTP – Obbligazioni private ecc.
Titoli immobilizzati Proventi diversi da titoli immobilizzati NO
Titoli del circolante Altri proventi da titoli iscritti nell’attivo circolante NO
Titoli del circolante Differenze di indicizzazione NO al lordo delle ritenute di legge
Titoli del circolante Interessi attivi sui titoli a reddito fisso iscritti nell’attivo circolante NO quote maturate nell’esercizio su BOT – CCT – BTP – Obbligazioni private ecc.
Titoli del circolante Quota matura su disaggio di emissione NO
Proventi diversi Abbuoni finanziari  attivi fatti da fornitori NO non indicati in fattura per pagamenti “pronta cassa”
Proventi diversi Associazione in partecipazione (utili) NO apporto di capitale o misto capitale/lavoro
Proventi diversi Contributi in conto interessi NO se conseguiti nell’esercizio vanno esposti in diminuzione della voce C.17 (es.L.Sabatini)
Proventi diversi Differenze di cambio attive NO
Proventi diversi Interessi attivi su rimborsi di imposte NO
Proventi diversi Interessi attivi di mora NO per dilazioni concesse ai clienti
Proventi diversi Interessi attivi per dilazione di pagamento NO
Proventi diversi Interessi attivi su conti e depositi bancari NO di qualunque tipo
Proventi diversi Interessi attivi su conti e depositi postali NO di qualunque tipo
Proventi diversi Interessi attivi su crediti di imposta NO
Proventi diversi Interessi attivi su crediti previdenziali NO
Proventi diversi Interessi attivi su prestiti a dipendenti NO
Proventi diversi Plusvalenze da alienazione di titoli NO se a reddito fisso e iscritti nell’attivo circolante
Proventi diversi Rivalutazione anticipo TFR NO
Proventi diversi Sconti finanziari attivi fatti da fornitori NO non indicati in fattura per pagamenti “pronta cassa”
Proventi diversi Utili da associazioni in partecipazione e cointeressenze NO per apporto di nostro capitale o misto capitale/lavoro
Proventi diversi Utili su cambi NO e quelli maturati (a seguito di valutazione a cambi correnti di crediti-debiti in valuta) e quelli realizzati
Proventi diversi Utili su cambi di conversione EURO NO
Proventi diversi condoni NO
Proventi diversi debiti non rappresent da titoli di credito NO
Proventi diversi debiti obbligazionari NO
Proventi diversi debiti rappresentati da titoli di credito NO
Proventi diversi debiti v/altri finanziatori NO
Proventi diversi debiti verso fornitori NO
Proventi diversi dilazioni NO ottenute da fornitori
Proventi diversi Istituti di Credito NO compresa la commissione di massimo scoperto
Proventi diversi Legge Sabatini NO
Proventi diversi liquidazioni IVA trimestrali NO
Proventi diversi mora NO
Proventi diversi mutui NO
Proventi diversi rateizzazione imposte NO
Proventi diversi debiti verso altri NO
Oneri diversi Abbuoni finanziari NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi Accant.al f.do rischi su cambi NO
Oneri diversi Associazione in partecipazione (utili all’) NO apporto di capitale o misto capitale/lavoro
Oneri diversi Commissioni bancarie massimo scoperto NO
Oneri diversi Commissioni su fideiussioni NO
Oneri diversi Commissioni passive su finanziamenti NO
Oneri diversi Contributi in conto interessi NO se conseguiti nell’esercizio vanno esposti in diminuzione della voce C.17 (es.L.Sabatini)
Oneri diversi Differenze passive di cambio NO
Oneri diversi Differ.negative di indicizzaz.ne su prestiti NO
Oneri diversi Disaggi su emissione di prestiti passivi NO quote di competenza dell’esercizio
Oneri diversi Incremento del f.do rischi su cambi NO V.nota alla voce B.12 del c/economico
Oneri diversi Minsuvalenze da alienazione di titoli NO se a reddito fisso e iscritti nell’attivo circolante
Oneri diversi Oneri accessori su finanziamenti NO
Oneri diversi Perdite su cambi NO sia maturate che realizzate
Oneri diversi Spese bancarie (relative a finanziamenti) solo se accessorie ad interessi e commissioni su finanziamenti NO negli altri casi devono essere esposte alla voce B.7
Oneri diversi Serv.bancari:  commiss.di factoring NO solo se aventi natura di oneri finanziari
Oneri diversi Serv.bancari:  commiss.per fideiussioni NO solo se finalizzate all’ottenimento di finanziamenti
Oneri diversi Sconti finanziari passivi  (clienti) NO non indicati in fattura, concessi a clienti su pagamenti “pronta cassa”
Oneri diversi Sconti passivi su finanziamenti NO
Oneri diversi Sconti passivi su effetti finanziari NO
Oneri diversi Svalutaz. partecipaz. e titoli a reddito fisso iscritte nell’attivo immobilizzato per perdite durevoli di valore e successivi ripristini di valore entro il limite del precedente valore di carico NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi Svalutazione titoli iscritti nell’attivo circolante per il presumibile minor valore di realizzo sul mercato e successivi ripristini di valore entro il limite del precedente di carico NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi Differenze positive e negative del valore delle partecipazioni valutate col metodo del patrimonio netto, secondo quanto previsto dal Doc.21 dei Principi Contabili NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Oneri diversi Accantonamenti al fondo per copertura perdite di società partecipate qualora si tratti di perdite non durevoli su partecipazioni immobilizzate, oppure di perdite che eccedono il valore contabile della partecipazione (Doc.n.19 dei Principi Contabili) NO Verificare eventuali limitazioni temporanee o permanenti alla Deducibilità fiscale
Proventi e Oneri straordinari Plusvalenze da cessioni di aziende NO o rami di aziende
Proventi e Oneri straordinari Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall’alienazione di immobili civili ed altri beni non strumentali non rientranti tra gli oneri finanziari SI
Proventi e Oneri straordinari Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria NO di natura finanziaria
Proventi e Oneri straordinari Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria di natura extra finanziaria SI
Proventi e Oneri straordinari Resi su vendite (sopravvenienze passive) SI Se riferiti a ricavi di esercizi precedenti
Proventi e Oneri straordinari Resi su acquisti (sopravvenienze attive) SI Se riferiti ad acquisti di esercizi precedenti
Proventi e Oneri straordinari Sopravvenienze attive e passive
derivanti da fatti naturali (eccezionali) o da fatti estranei alla gestione dell’impresa; ad esempio:
furti e ammanchi di beni di natura straordinaria e relativi rimborsi assicurativi
perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni, ecc. e relativi indennizzi assicurativi;
liberalità ricevute, in denaro o in natura, che non costituiscono contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A.5;
oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi estranei alla gestione, imprevedibili e occasionali;
oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla normale gestione dell’impresa;
perdita di caparre (se ordinarie vanno nel B.14)
acquisizioni a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria;
indennità varie per rotture di contratti
NO
Proventi e Oneri straordinari Sopravvenienze straordinarie derivanti da accantonamenti insufficienti effettuati negli esercizi precedenti NO
Proventi e Oneri straordinari Caparre (perdite di caparre) SI se di natura straordinaria
Proventi e Oneri straordinari Sopravvenienza passiva NO
Proventi e Oneri straordinari Caparre (acquisizioni di caparre) SI se di natura straordinaria
Proventi e Oneri straordinari Sopravvenienza attiva NO
Proventi e Oneri straordinari Indennità assicurative se relative a oneri straordinari SI
Proventi e Oneri straordinari Indennità per licenziamento illegittimo a seguito di transazione per licenziamento ingiustificato NO
Proventi e Oneri straordinari Indennità per rotture di contratti SI
Proventi e Oneri straordinari Sopravvenienza attiva NO
Proventi e Oneri straordinari Rettifiche di costi di esercizi precedenti SI per omesse o errate registrazioni contabili
Proventi e Oneri straordinari Sopravvenienze attive/passive NO
Proventi e Oneri straordinari Rettifiche di ricavi di esercizi precedenti SI per omesse o errate registrazioni contabili
Proventi e Oneri straordinari Sopravvenienze attive/passive NO
Proventi e Oneri straordinari Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi SI per errori di rilevazione di fatti di gestione e in particolare per l’applicazione di principi contabili non corretti
Proventi e Oneri straordinari Sopravvenienze attive/passive NO
Proventi e Oneri straordinari Resi – sconti – abbuoni – premi relativi ad acquisti o vendite di esercizi precedenti NO
Proventi e Oneri straordinari Contributi in c/capitale per le quote pregresse relative ad esercizi precedenti NO
Proventi e Oneri straordinari Mutamenti nei criteri di valutazione e nell’applicazione dei Principi Contabili esempio passaggio da LIFO a FIFO SI
Proventi e Oneri straordinari Riscoss. di credito considerato inesigibile NO
Proventi e Oneri straordinari Fatture emesse per importo superiore a quello accertato negli esercizi precedenti SI
Proventi e Oneri straordinari Imposte relative a esercizi precedenti compresi le relative sanzioni e interessi per iscrizioni a ruolo avvisi di liquidazione avvisi di pagamento avvisi di accertamento e di rettifica
riduzioni a seguito di decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati (accertamenti con adesione) domande di condono e di sanatoria conciliazione giudiziale imposte differite non rilevate anni precedenti
NO avvisi di accertamento e di rettifica

 

Sopravvenienze attive tassabili e esenti

Aliquote IRAP Regione

L’aliquota prevista per le società commerciali viene definita all’interno del Decreto Lgs Per le aliquote dovrete fare riferimento al link qui in basso.

Aliquote IRAP Ministero Finanze

Esempio Calcolo IRAP

Nel seguito un esempio molto semplice di calcolo più che altro per la rappresentazione grafica dello schema di riferimento che parte dal conto ecnomico fino ad arrivare alla determinazione dell’IRAP di competenza

Società di capitali: Determinazione della base imponibile IRAP
Riferimento Normativo Descrizione 
Art. 2425 c.c. A. Valore della produzione +    30.000,00
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni    10.000,00
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti
3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione    20.000,00
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
5) altri ricavi e proventi
B. Costi della produzione    11.500,00
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci      2.000,00
7) per servizi
8) per godimento di beni di terzi
9) per il personale      4.500,00
a. salari e stipendi      1.000,00
b. oneri sociali
c. trattamento di fine rapporto      2.500,00
d.trattamento di quiescenza e simili
e. altri costi      1.000,00
10) ammortamenti e svalutazioni               –
a. ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
b. ammortamento delle immobilizzazioni materiali
c. altre svalutazioni delle immobilizzazioni
d. svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide
11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
12) accantonamenti per rischi
13) altri accantonamenti      5.000,00
14) oneri diversi di gestione
Differenza tra valore e costi della produzione ex art. 2425 c.c.    18.500,00
Variazioni in aumento ai fini IRAP
9) per il personale +      4.500,00
10) ammortamenti e svalutazioni
c. altre svalutazioni delle immobilizzazioni +               –
d. svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide +               –
12) accantonamenti per rischi +               –
13) altri accantonamenti +      5.000,00
spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse da B.9) +    10.000,00
compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente +
compensi attribuiti per obblighi di fare, non fare o permettere, di cui all’art. 67, co. 1, lett. i) ed l), Tuir +
costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa +
compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente +
utili spettanti agli associati in partecipazione +               –
quota interessi dei canoni di locazione finanziaria desunta dal contratto +               –
perdite su crediti +               –
imposta comunale sugli immobili +               –
Totale variazioni in aumento    19.500,00
Variazioni in diminuzione ai fini IRAP
contributi erogati in base a norma di legge correlati a costi indeducibili      2.000,00
Totale variazioni in diminuzione      2.000,00
Base imponibile    36.000,00
Aliquota 4,90%
IRAP  €  1.764,00

 

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Istruzioni e Versamento IRAP 

Per il file xls potete scrivere all’indirizzo del sito.


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