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Tassazione dei Dividendi: persone fisiche società capitali azioni e partecipazioni

salvagenteIl regime di tassazione dei dividendi percepiti da persone fisiche, società commerciali, società di persone e di capitali, professionisti, lavoratori autonomi è soggetto ad un regime fiscale particolarmente complesso in quanto dipendente da una serie di parametri come il periodo di possesso, la percentuale e la tipologia di partecipazione qualificata o no, se trattasi di azioni, quote o partecipazioni, dell’imputazione in bilancio se tra l’attivo circolante o le immobilizzazioni in sede di prima iscrizione e altre.

La tassazione dipende da tre fattori:

  • la natura del percettore dei dividendi (persone fisiche o società);
  • se la società partecipata è estera o no;
  • se le patecipazioni sono qualificate o no.

Iniziamo con il suddividere i soggetti che percepiscono i dividendi, i proventi, i frutti della azione o della partecipazione, in base alla natura. Poi sarà meglio sempre fare una distinzione tra tassazione  fiscale del dividendo percepito ossia deliberato dall’assemblea per intenderci e il gain o plusvalenza da cessione della partecipazione qualificata.

Se siete interessati potete anche leggere l’articolo dedicato alla tassazione delle rendite finanziarie

Tassazione fiscale partecipazioni qualificate italiane, estere e black list

Persone fisiche -Partecipazioni qualificate in società italiane

Nel caso di persona fisica residente fiscalmente in italia in possesso di una partecipazione qualificata di un’impresa italiana (confronta l’articolo 2359 del codice civile per verificare quando una partecipazione può dirsi qualificata o leggere l’articolo dedicato alla differenza tra partecipazioni qualificate e non) la tassazione prevista per il dividendo percepito (o deliberato) sarà calcolata sul solo 49,72% salvo casi specifici previsti nel caso di utilizzo di riserve già tassate che seguono altro corso. Il reddito di questo dividendo confluirà nel monte redditi della persona per la quota tassata e seguirà poi i classici scaglioni di redditi Irpef vigenti al momento dell’erogazione senza applicazione di alcune ritenuta alla fonte. Questa tassazione varrà sia nel caso in cui la partecipazione sia in una società italiana o estera ma nel caso in cui la società abbia la residenza fiscale in un paese black list la tassazione sarà sul 100% del dividendo. Sarà possibile adottare la tassazione per trasparenza prevista ex articolo 116. Lo stesso vale sia se le società sono residenti in Italia sia all’estero escluso il caso di paesi black list che vedremo più nel seguito. Non si applica inoltre la ritenuta d’acconto semprechè rendiate al momento della percezione sono relativi o a ll’attività di impresa o alla partecipazione qualifciata.

Le minusvalenze, le perdite relativi a partecipazioni non qualificate potranno essere compensati con le relative plusvalenze limitatamente al 76,92 per cento del loro a ammontare se realizzati dal primo gennaio 2012 al 30 giugno 2014 o al 48,08 per cento se realizzati fino a fine 2011.

Il provento così percepito e tassato andrà poi inserito nella dichiarazione dei redditi del soggetto percettore.

Persone fisiche – Partecipazioni non qualificate in società italiane

La tassazione rispetto agli utili e plusvalenze relativi a partecipazioni non qualificate sale come detto dalle erogazioni effettuate a partire dal primo luglio 2014 al 26% senza subire più alcuna tassazione mediante applicazione della ritenuta a titolo di imposta il che significa che subirete la ritenuta al momento dell’erogazione ma non sarete più tassati su quel provento nella dichiarazione dei redditi. Nel caso di utili percepiti da persone fisiche per partecipazioni detenute al di fuori dell’esercizio dell’impresa saranno soggetti a ritenuta secca a titolo di imposta del 26 per cento dal primo luglio 2014 da calcolarsi però sull’intero importo (20% dal 2012; 26% dall’1.7.2014) se le partecipazioni non sono qualificate. Con il Decreto Renzi infatti l’aliquota della ritenuta ovvero dell’imposta sostitutiva sulle rendite finanziarie delle persone fisiche, enti non commerciali e società semplici sale al 26% come anche nel caso di interessi, premi e altri proventi di cui all’art. 44 del Tuir e ai redditi diversi ex articolo 67 del tuir comma 1, lett. da c-bis) a c-quinquies).

In questo caso invece non sarà necessario inserire il provento nella vostra dichiarazione dei redditi in quanto il provento ha subito una tassazione medintate la ritenuta d’acconto a titolo di imposta definitiva.

A tal proposito ai fini dell’applicazione dell’aliquota nella misura del 26 per cento, si deve fare riferimento esclusivamente alla data di incasso degli utili. I soggetti non residenti – diversi dagli azionisti di risparmio, dai fondi pensione istituiti negli Stati membri dell’Unione Europea e negli Stati aderenti al SEE inclusi nella white list, e dalle società ed enti soggetti ad un’imposta sul reddito delle società nei predetti Stati – hanno diritto al rimborso, fino a concorrenza degli undici ventiseiesimi della ritenuta, delle imposte che dimostrino di aver pagato all’estero in via definitiva sugli stessi utili. Prima delle modifiche normative in commento, il predetto rimborso spettava sino a concorrenza di un quarto della ritenuta operata in Italia.

Persone fisiche – Partecipazioni non qualificate in società Estere

Si applicherà la tassazione pari al 26% con una ritenuta a titolo di imposta che vi sarà decurtata alla fonte ex articolo 27 del DPR 600 del 1973. L’utile soggetto a tassazione in questo caso non viene decurtato come avete visto prima ma sarà tassato sull’intero ammontare. Poi potrete richiedere il rimborso delle imposte pagate all’estero qui in Italia nel momento in cui andrete a dichiarare il reddito prodotto in Italia. Nel caso di paesi Black list invece vi sarà applicata  ritenuta alla fonte a titolo di imposta pari al 26% sul 100% dell’imponibile e con una  a partire sempre dalle erogazioni dopo il primo luglio 2014.

L’utile così determinato e tassato non dovrà essere ulteriormente inserito nella vostra dichiarazione dei redditi.

Persone fisiche – Partecipazioni  qualificate in società estere

In questo il 49,72% del dividendo confluirà nel monte redditi della persona per la quota tassata e seguirà poi i classici scaglioni di redditi Irpef vigenti al momento dell’erogazione senza applicazione di alcuna ritenuta alla fonte. Nel caso di paesi Black list invece vi sarà applicata  ritenuta alla fonte a titolo di imposta pari al 26% sul 100% dell’imponibile e con una  a partire sempre dalle erogazioni dopo il primo luglio 2014. Nel caso in cui la società sia residente fiscalmente in un paese black list allora vi sarà applicata una tassazione sul 100% del dividendo ed indicherete nella vostra dichiarazione die redditi il 100% del dividendo che subirà al momento dell’erogazione una ritenuta del 20%.

In questo caso invece il dividendo andrà inserito nella dichiarazione dei redditi 730 o modello unico che sia.

Nel caso di dividendi da società estere potrebbe verificarsi che lo Stato estero o Stato della fonte già tassi a monte il dividendo per cui per evitare la doppia imposizione dovreste andare a leggere prima di tutto l’eventuale convenzione tra i due paesi (il vostro di residenza fiscale e quello della società che eroga il dividendo) per verificare se esiste una previsione di riconoscimento di crediti per imposte o ritenute subite nello Stato estero così come definito ed entro i limiti indicati nell’articolo 165 del TUIR. Nel caso non vi siano convenzioni attive allora l’articolo 165 comma 2 dispone che per considerare il credito si deve vedere la nozione di reddito prodotto all’estero è necessario che tal reddito faccia parte di quelli identificati nell’articolo 23 del Tuir.

Per cui in pratica:

  • Se c’è una convenzione il credito è sempre riconosciuto nel limite di quanto definito a titolo di ritenuta convenzionale nella convenzione.
  • In assenza di convenzioni contro le doppie imposizioni dovrete prima vedere se il reddito viene ricompreso in quelli definiti dall’articolo 23 del Tuir e poi verificare se il reddito estero viene dichiarato nel reddito imponibile italiano. Se non viene dichiarato non si avrà diritto nemmeno al credito di imposta.

Vi ricordo a tal proposito anche l’articolo con i chiarimenti dedicato all’eliminazione della doppia imposizione fiscale sui redditi prodotti all’estero

Dividendi su cui non si applica la tassazione al 26%

L’innalzamento della tassazione non si applica nel caso di dividendi deliberati da società controllanti rientranti nell’ambito d applicazione della direttiva Madre-Figlia ex articolo 27-bis del DPR 600 del 1973, nonchè distribuiti ad altre società europee soggette ad imposta sul reddito nel loro Stato di residenza, soggetti ad aliquota ridotta dell’1,375% (art. 27, comma 3-ter, D.P.R. n. 600/1973), oppure distribuiti a fondi pensione europei, che rimangono soggetti all’aliquota dell’11%.

Tassazione fiscale partecipazioni non qualificate

Nel caso invece di persone fisiche che detengono partecipazioni non qualificate e che percepiscono dividendi si applicherà una ritenuta a titolo di imposta (non a titolo di acconto e pertanto non entrerà nella determinazione del reddito imponibile del soggetto percettore nella misura del 12,50% e che ora passa al 20% dopo la riforma sulla tasaszione delle rendite finanziarie e che salirà al 26% a decorrere dagli utili incassati dal primo luglio 2014 ex articolo 27 del DPR 600. Nel caso in cui la partecipazione sia in una società residente fiscalmente in un paese black list allora la tassazione sarà sul 100% dell’imponibile.

Inoltre nel caso di partecipazioni qualificate vi segnalo la possibilità di fruire dell’imposta sostitutiva ex articolo 27 del DPR 600 sotto forma di ritenuta e il regime della tassazione per trasparenza ex articolo 116 del Tuir.

Tassazione per le società di persone o ditte individuali

Per le società semplici e le società di persone la tassazione sarà applicata sul 49,72% sia nel caso di società estera sia italiana, e senza applicazione della ritenuta. Nel caso invece di società partecipate residenti fiscalmente in paesi BlacK list allora la tassazione sarà sul 100% del valore del dividendo.

[[Per i fondi pensione ed i fondi comuni di investimento immobiliare vale quanto detto nel corso dei precedenti articoli ossia che i dividendi concorrono alla formazione del reddito del fondo soggetto ad imposta sostitutiva dell’11% mentre per i secondi se quotati non sono previste forme di tassazione o di prelievo alla fonte a titolo di acconto o di imposta ma sarà applicata sui proventi prodotti ed erogati una tassazione del 20%. Nel caso di società residenti fiscalmente in un paese Black list invece l’imponibile sarà pari al 100%. Nel caso invece di società non aventi la residenza fiscale in Italia il discorso si complica molto per via delle convenzioni contro le doppie imposizioni tra i due paesi interessati e della applicazione dei rimborsi per le maggiori imposte pagate eventualmente all’estero e che nella maggior parte dei casi prevede una tassazione del 27% a titolo di imposta o dell’1,375% anche se si rimanda all’analisi sul caso specifico.
Per gli enti che non esercitano attività commerciale è previsto un particolare regime di favore che vi consiglio approfondire caso per caso con l’ausilio del D.Lgs n.344 del 2003 (Finanziaria 2004) che ha previsto dei particolari regimi agevolati di tassazioni sui dividendi.]] Non considerare

Altri articoli sulla tassazione delle rendite finanziarie

La disciplina dei dividendi necessita di una maggiore attenzione ed approfondimento in quanto l’applicazione della tassazione non è così automatica come negli altri casi e non viene effettuata dal soggetto gestore come nel caso della tassazione dei titoli di Stato o dei buoni fruttiferi de tesoro o nel caso di obbligazioni.

Per i cambi di aliquota si fa riferimento come evidenziato nella Circolare ministeriale numero 19 per i dividendi percepiti dal socio non qualificato alla data di incasso degli utili e non quella della delibera di distribuzione.

In quale anno si tassano i dividendi?

La tassazione dei dividendi o momento impositivo coincide non con l’anno in cui avviene a delibera di distribuzione ma nell’esercizio in cui sono percepiti ossia secondo un criterio di cassa. Questo perché la delibera potrebbe definire che i dividendi devono essere staccati entro X giorni dalla delibera.

Indicazione nel modello 730 dei dividendi

Nel modlelo andrete ad indicare nei redditi di capitale i proventi percepiti dalle partecipazioni. Nel quadro RG4 (controllate sempre che il rigo sia quello giusto con il modello in vigore al momento della dichiarazione) dovrete indicare poi in Colonna 5 (Reddito complessivo): indicare il reddito complessivo relativo all’anno d’imposta indicato in colonna 2, aumentato eventualmente dei crediti d’imposta sui fondi comuni e dei crediti d’imposta sui dividendi (se ancora in vigore nell’anno di produzione del reddito). Per l’anno 2013 l’importo è dato dal risultato della seguente formula: rigo RN1 (col. 2 – col. 3) + col. 5 del Mod. UNICO PF 2014 o dal rigo 11 del mod. 730-3/2014. Mi raccomando sempre di verificare con il modello dell’anno di riferimento alla mano e con le istruzioni in quanto i righi talvolta potrebbero leggermente cambiare.

24 commenti

  1. Un cliente è socio in parti uguali con padre e madre di una SCI che ha nel patrimonio solo un alloggio a Nizza del valore di 900.000,00 Euro circa. Se i genitori cedono le quote al figlio che così avrebbe il 99%(ed un soggetto terzo prenderebbe l’1% residuo), quale sarebbe la tassazione di quest’atto in francia? C’è il rischio che in Francia gli arrivi un accertamento perchè cedendo le quote sociali, in realtà i genitori stanno cedendo al figlio l’immobile? quali sarebbero i riflessi per il fisco italiano di questa cessione?
    Grazie per la risposta

  2. per il mio etf ISIN us78464a8707 la banca Intesa mi ha dato un dividendo netto (esempio) di 59, e mi è arrivata la certificazione per rit acc OICR esteri, che non so come inserire nel 730,quadro D. La certificaz dice: Provento Imponib.100, Aliquota 26,Ritenuta d’acconto Italiana 26, Imposta estera 15. La mia è partecipaz. non qualificata, di piccolo importo.Cosa devo inserire in Quadri D e G del 730 on-line? grazie, ho fretta..

  3. Posso ricuperare la trattenuta del 15 % che gli USA mi hanno applicato sul dividendo pagatomi dalla GM americana. Sono una persona fisica.gradirei sapere come fare . Grazie

  4. Si è possibile dovrebbe vedere le convenzioni Italia USA contro le doppie imposizioni

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