Tassazione dei Dividendi: persone fisiche società capitali azioni e partecipazioni

indexIl regime di tassazione dei dividendi percepiti da persone fisiche, società commerciali, società di persone e di capitali, professionisti, lavoratori autonomi è soggetto ad un regime fiscale particolarmente complesso in quanto dipendente da una serie di parametri come il periodo di possesso, la percentuale e la tipologia di partecipazione qualificata o no, se trattasi di azioni, quote o partecipazioni, dell’imputazione in bilancio se tra l’attivo circolante o le immobilizzazioni in sede di prima iscrizione e altre.

La tassazione dipende da tre fattori:

  • la natura del percettore dei dividendi (persone fisiche o società);
  • se la società partecipata è estera o no;
  • se le patecipazioni sono qualificate o no.

Iniziamo con il suddividere i soggetti che percepiscono i dividendi, i proventi, i frutti della azione o della partecipazione, in base alla natura. Poi sarà meglio sempre fare una distinzione tra tassazione  fiscale del dividendo percepito ossia deliberato dall’assemblea per intenderci e il gain o plusvalenza da cessione della partecipazione qualificata.

Se siete interessati potete anche leggere l’articolo dedicato alla tassazione delle rendite finanziarie

Tassazione fiscale partecipazioni qualificate italiane, estere e black list

Persone fisiche -Partecipazioni qualificate in società italiane

Nel caso di persona fisica in possesso di una partecipazione qualificata di un’impresa italiana (confronta l’articolo 2359 del codice civile per verificare quando una partecipazione può dirsi qualificata o leggere l’articolo dedicato alla differenza tra partecipazioni qualificate e non) la tassazione prevista per il dividendo percepito (o deliberato) sarà calcolata sul solo 49,72% salvo casi specifici previsti nel caso di utilizzo di riserve già tassate che seguono altro corso. Il reddito di questo dividendo confluirà nel monte redditi della persona per la quota tassata e seguirà poi i classici scaglioni di redditi Irpef vigenti al momento dell’erogazione senza applicazione di alcune ritenuta alla fonte. Questa tassazione varrà sia nel caso in cui la partecipazione sia in una società italiana o estera ma nel caso in cui la società abbia la residenza fiscale in un paese black list la tassazione sarà sul 100% del dividendo. Sarà possibile adottare la tassazione per trasparenza prevista ex articolo 116. Lo stesso vale sia se le società sono residenti in Italia sia all’estero escluso il caso di paesi black list che vedremo più nel seguito.

Le minusvalenze, le perdite relativi a partecipazioni non qualificate potranno essere compensati con le relative plusvalenze limitatamente al 76,92 per cento del loro a ammontare se realizzati dal primo gennaio 2012 al 30 giugno 2014 o al 48,08 per cento se realizzati fino a fine 2011.

Persone fisiche – Partecipazioni non qualificate in società italiane

La tassazione rispetto agli utili e plusvalenze relativi a partecipazioni non qualificate sale come detto dalle erogazioni effettuate a partire dal primo luglio 2014 al 26% senza subire più alcuna tassazione. Nel caso di utili percepiti da persone fisiche per partecipazioni detenute al di fuori dell’esercizio dell’impresa saranno soggetti a ritenuta secca a titolo di imposta del 26 per cento dal primo luglio 2014 da calcolarsi però sull’intero importo (20% dal 2012; 26% dall’1.7.2014) se le partecipazioni non sono qualificate. Con il Decreto Renzi infatti l’aliquota della ritenuta ovvero dell’imposta sostitutiva sulle rendite finanziarie delle persone fisiche, enti non commerciali e società semplici sale al 26% come anche nel caso di interessi, premi e altri proventi di cui all’art. 44 del Tuir e ai redditi diversi ex articolo 67 del tuir comma 1, lett. da c-bis) a c-quinquies).

A tal proposito ai fini dell’applicazione dell’aliquota nella misura del 26 per cento, si deve fare riferimento esclusivamente alla data di incasso degli utili. I soggetti non residenti – diversi dagli azionisti di risparmio, dai fondi pensione istituiti negli Stati membri dell’Unione Europea e negli Stati aderenti al SEE inclusi nella white list, e dalle società ed enti soggetti ad un’imposta sul reddito delle società nei predetti Stati – hanno diritto al rimborso, fino a concorrenza degli undici ventiseiesimi della ritenuta, delle imposte che dimostrino di aver pagato all’estero in via definitiva sugli stessi utili. Prima delle modifiche
normative in commento, il predetto rimborso spettava sino a concorrenza di un quarto della ritenuta operata in Italia.

Persone fisiche – Partecipazioni non qualificate in società Estere

Si applicherà la tassazione pari al 26% con una ritenuta a titolo di imposta che vi sarà ecurtata alla fonte ex articolo 27 del DPR 600 del 1973. Poi potrete richiedere il rimborso delle imposte pagate all’estero qui in Italia nel momento in cui andrete a dichiarare il reddito prodotto in Italia. Nel caso di paesi Black list invece vi sarà applicata  ritenuta alla fonte a titolo di imposta pari al 26% sul 100% dell’imponibile e con una  a partire sempre dalle erogazioni dopo il primo luglio 2014.

Persone fisiche – Partecipazioni  qualificate in società estere

Si applicherà la tassazione pari al 26% con una ritenuta a titolo di acconto questa volta che sarà calcolata sul 49,72% e con la possibilità di richiedere il rimborso di eventuali imposte pagate all’estero. Nel caso di paesi Black list invece vi sarà applicata  ritenuta alla fonte a titolo di imposta pari al 26% sul 100% dell’imponibile e con una  a partire sempre dalle erogazioni dopo il primo luglio 2014. Nel caso in cui la società sia residente fiscalmente in un paese black list allora vi sarà applicata una tassazione sul 100% del dividendo ed indicherete nella vostra dichiarazione die redditi il 100% del dividendo che subirà al momento dell’erogazione una ritenuta del 20%.

Dividendi su cui non si applica la tassazione al 26%

L’innalzamento della tassazione non si applica nel caso di dividendi deliberati da società controllanti rientranti nell’ambito d applicazione della direttiva Madre-Figlia ex articolo 27-bis del DPR 600 del 1973, nonchè distribuiti ad altre società europee soggette ad imposta sul reddito nel loro Stato di residenza, soggetti ad aliquota ridotta dell’1,375% (art. 27, comma 3-ter, D.P.R. n. 600/1973), oppure distribuiti a fondi pensione europei, che rimangono soggetti all’aliquota dell’11%.

Tassazione fiscale partecipazioni non qualificate

Nel caso invece di persone fisiche che detengono partecipazioni non qualificate e che percepiscono dividendi si applicherà una ritenuta a titolo di imposta (non a titolo di acconto e pertanto non entrerà nella determinazione del reddito imponibile del soggetto percettore nella misura del 12,50% e che ora passa al 20% dopo la riforma sulla tasaszione delle rendite finanziarie e che salirà al 26% a decorrere dagli utili incassati dal primo luglio 2014 ex articolo 27 del DPR 600. Nel caso in cui la partecipazione sia in una società residente fiscalmente in un paese black list allora la tassazione sarà sul 100% dell’imponibile.

Inoltre nel caso di partecipazioni qualificate vi segnalo la possibilità di fruire dell’imposta sostitutiva ex articolo 27 del DPR 600 sotto forma di ritenuta e il regime della tassazione per trasparenza ex articolo 116 del Tuir.

Tassazione per le società di persone o ditte individuali

Per le società semplici e le società di persone la tassazione sarà applicata sul 49,72% sia nel caso di società estera sia italiana, e senza applicazione della ritenuta. Nel caso invece di società partecipate residenti fiscalmente in paesi BlacK list allora la tassazione sarà sul 100% del valore del dividendo.

[[Per i fondi pensione ed i fondi comuni di investimento immobiliare vale quanto detto nel corso dei precedenti articoli ossia che i dividendi concorrono alla formazione del reddito del fondo soggetto ad imposta sostitutiva dell’11% mentre per i secondi se quotati non sono previste forme di tassazione o di prelievo alla fonte a titolo di acconto o di imposta ma sarà applicata sui proventi prodotti ed erogati una tassazione del 20%. Nel caso di società residenti fiscalmente in un paese Black list invece l’imponibile sarà pari al 100%. Nel caso invece di società non aventi la residenza fiscale in Italia il discorso si complica molto per via delle convenzioni contro le doppie imposizioni tra i due paesi interessati e della applicazione dei rimborsi per le maggiori imposte pagate eventualmente all’estero e che nella maggior parte dei casi prevede una tassazione del 27% a titolo di imposta o dell’1,375% anche se si rimanda all’analisi sul caso specifico.
Per gli enti che non esercitano attività commerciale è previsto un particolare regime di favore che vi consiglio approfondire caso per caso con l’ausilio del D.Lgs n.344 del 2003 (Finanziaria 2004) che ha previsto dei particolari regimi agevolati di tassazioni sui dividendi.]] Non considerare

Altri articoli sulla tassazione delle rendite finanziarie

La disciplina dei dividendi necessita di una maggiore attenzione ed approfondimento in quanto l’applicazione della tassazione non è così automatica come negli altri casi e non viene effettuata dal soggetto gestore come nel caso della tassazione dei titoli di Stato o dei buoni fruttiferi de tesoro o nel caso di obbligazioni.

Per i cambi di aliquota si fa riferimento come evidenziato nella Circolare ministeriale numero 19 per i dividendi percepiti dal socio non qualificato alla data di incasso degli utili e non quella della delibera di distribuzione.

Indicazione nel modello 730 dei dividendi

Nel modlelo andrete ad indicare nei redditi di capitale i proventi percepiti dalle partecipazioni. Nel quadro RG4 (controllate sempre che il rigo sia quello giusto con il modello in vigore al momento della dichiarazione) dovrete indicare poi in Colonna 5 (Reddito complessivo): indicare il reddito complessivo relativo all’anno d’imposta indicato in colonna 2, aumentato eventualmente dei crediti d’imposta sui fondi comuni e dei crediti d’imposta sui dividendi (se ancora in vigore nell’anno di produzione del reddito). Per l’anno 2013 l’importo è dato dal risultato della seguente formula: rigo RN1 (col. 2 – col. 3) + col. 5 del Mod. UNICO PF 2014 o dal rigo 11 del mod. 730-3/2014

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20 Commenti

  1. Articolo interessante. GRAZIE. Non sono sicuro di saspere cosa si intende per partecipazione qualificata. Sono residente in Italia e ho una partecipazione del 15% in una holding di diritto olandese (B.V.) che distribuisce dividendi annualmente. Diciamo che a fine anno dovrebe distribuire 10000EUR. Quale dovrebbe essere la tassazione italiana?

    Grazie

  2. Buongiorno
    Io ho delle azioni di una banca francese che vorrei vendere e volevo sapere che tipo di tassazione è prevista se al 20% oppre al 25%.Inoltre la tassazione è prevista subito oppure l’anno prossimo.?

  3. Buongiorno
    Io ho delle azioni di una banca francese che vorrei vendere e volevo sapere che tipo di tassazione è prevista se al 20% oppure al 25%.Inoltre la tassazione è prevista subito oppure l’anno prossimo.?

  4. 26% la dovrebbe pagare subito se fa trading

  5. Salve. Mia moglie è dipendente pubblico e sta per diventare socio di una srl che porterà redditi per circa 120000 euro annui. Che tassazione le sarebbe applicata?

  6. Buona serata,
    ho percepito 2800 euro di dividendi Eni,la banca mi ha accreditado 2072 euro netti-tassando del 26%.
    Sono un privato pensionato.
    E’ la tassazione giusta?.
    Grazie.
    Cordiali saluti.

  7. Si e se è aumentata dal 20 per cento al 26 ringrazi Renzi….ma in compenso dovrebbe aver avuto gli 80 euro :-)

  8. Buonasera,

    mi sono state assegnate delle azioni gratuite dalla nostra casa madre con sede a Parigi, per le quali ho già ricevuto nel 2013 dei dividendi ( tassati già in francia).

    Premetto che su consiglio dell’azienda ho presentato una certificazione all’agenzia delle Entrate per la residenza in Italia (pensando di evitare così la doppia tassazione )ed inviato la documentazione timbrata alla banca francese.

    ho presentato l’Unico tramite il CAF, ma l’importo finale è diverso per ogni collega!!!!siamo un pò confusi….

    A me hanno detratto la tassazione francese ed applicato l’aliquota ordinaria del 23%….è corretto?credo sia stata trattata come partecipazione qualificata.Ma non so come capire se si tratta di qualificata o non qualificata…

    Grazie mille in anticipo
    Cordiali saluti

  9. HO scritto un articolo apposta sulla siegazione di partecipazioni qualificate e non e che se non erro trova linkato nell’articolo. Le parole in celeste sono link ad articoli di approfndimenti.

  10. Mi scusi ma quando si applica la ritenuta del 26% e quando quella del 12,5%?

  11. “La tassazione rispetto agli utili e plusvalenze relativi a partecipazioni qualificate sale come detto al 26% ”
    Siamo sicuri? Io sapevo che era salita al 26 solo per le NON qualificate, questo è quello che ho letto in molti altri siti. Potreste verificare?

  12. Ha perfettamente ragione era un refuso

  13. Esiste ancora la ritenuta del 20% a titolo di acconto che deve essere applicata dalle banche alla ricezione di utili provenienti da partecipazione qualificata in società estera (whitelist) per una persona fisica non in regime di impresa?

  14. Una societa’ (srl) con 4 soci (di cui due con partecipazione al 33,3% e 2 con partecipazione al 16,67%), nel maggio del 2014, ha distribuito dividendi a tutti i soci (sia con partecipazione qualificata che non) applicando una ritenuta a titolo di imposta del 20%. Come si devono comportare i 2 soci titolari di partecipazione qualificata? Grazie. Gianfranco.

  15. per l’attività di associazione professionale, (studio associato), la percentuale del regime di tassazione degli utili o dividendi è la stessa
    Grazie e Buona giornata

  16. Buongiorno, io sarei intenzionato ad aprire una New co. Srl in Italia, vorrei sapere quanto e come sono tassate le srl a socio unico, e sel il socio unico e non residente, gli utili della società se portati in un altro stato vengono tassati ulteriormente,ho si pagano le tasse nel propio stato di residenza.

  17. Buongiorno,
    se fossi il titolare al 100%, nonche’direttore operativo di una societa’di consulenza del tipo LTD, ovvero come la nostra SRL, con sede nel regno unito, e volessi prendere i dividenti mensilmente, in Inghilterra pagherei fino ad una certa cifra il 20%. Come verrebbero considerati in Italia questi utili? Entrano nell’imponibile? E come vengono tassati?
    Grazie

  18. Percepiro’ dei dividendi su titoli quotati in italia , detenuti su un conto intestato a una srl, quindi in regime dichiarativo, quale sara’ l’ammontare del dividendo percepito ? nel senso sara’ tassato dall’intermediario oppure andra’ in dichiarazione dei redditi ? e in che misura ?

    grazie

  19. Sono un cittadino italiano residente in italia,devo recuperare il 15% delle tasse che la Francia mi ha trattenuto per aver preso il dividendo di azioni.
    Mi sono rivolto alla banca e mi hanno detto che il 15% lordo che potrò recuperare dalla Francia verrà tassato ,di nuovo, al 26% dalla banca Titoli, vorrei sapere se tutto è vero.
    SI PREGA DI RISPONDERE il più presto possibile, devo decidere, grazie

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