Tabella Riclassificazione Bilancio Spese per Servizi: Elenco voci

Dove si riclassificano queste voci nelle spese per servizi all’interno del bilancio riclassificato secondo la IV Direttiva CEE. Elaboriamo un elenco molto utile e di taglio pratico che vi può servire al momento della riclassificazione delle voci dalla contabilità al bilancio di esercizio.

Il problema infatti è che alcune voci possono non essere chiaramente classificabili in una categoria come per esempio le spese per servizi oppure gli oneri di gestione o le spese per il personale.

Fintanto che ci troviamo di fronte a costi per materie prime o beni di consumo è più semplice in quanto la identificazione del prodotto e immediatamente attribuibile a un qualcosa di fisico. Nel caso invece delle prestazioni di servizi o il godimento di beni la situazione si fa più complicata per cui è necessario talvolta fare un approfondimento con dei casi pratici.

Più in seguito troveremo una apposita tabella che riepiloga cosa viene riclassificato nelle spese per servizi, così come definito dal codice civile e dai principi contabili nazionali.

Voce B) di conto economico

Nella voce B del conto economico rientrano tutti i costi della produzione. In estrema sintesi sono classificati secondo i numeri arabi così come li trovate nel seguito:

Voce B6 – costi della produzione relativi alle materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci

Voce B7) costi per servizi

Voce di B8) costi per il godimento di beni di terzi

Voce B9) costi per il personale

Voce di 10) ammortamenti e svalutazioni spazio

Voce B 11) variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci spazio ù

Voce B 12) accantonamento per rischi e oneri

Voce B 13) altri accantonamenti

Voce B 14) oneri diversi di gestione

Voce B 15 proventi da partecipazioni

Voce B 16 altri proventi finanziari

Voce B 17) interessi passivi e altri oneri finanziari

Voce B 18) rivalutazione

Voce B 19) svalutazioni

Voce B 20) proventi

Voce di 21) oneri

Voce B 22) imposto sul reddito dell’esercizio

Cercheremo anche di fare riferimento ad alcuni articoli del testo unico delle imposte sui redditi che mi possono aiutare anche dare qualche spunto utile per la verifica del successivo trattamento fiscale, quando vi troverete determinare il fondo imposte di fine anno.

Cosa si riclassifica nelle spese per servizi voce B7) del conto economico

In questa voce devono essere iscritti tutti i costi relativi alle prestazioni di servizi. Trattandosi di un macro aggregato di voci che può comprendere tantissime tipologie di servizi e necessario prima di tutto verificare che questi non siano ricompresi nei costi del personale e anche che non ci sia la tendenza a riclassificarle all’interno degli oneri diversi di gestione. Ci possono anche essere i casi in cui le prestazioni di servizi fanno riferimento al costo per il godimento di beni diversi.

Parliamo per esempio della locazione finanziaria oppure dei leasing e questi faranno riferimento alla voce B8) del conto economico.
Ai fini della rappresentazione veritiera e corretta del bilancio di esercizio verso tutti gli stakeholder aziendali adottare dei corretti criteri di riclassificazione diviene molto importante. Basti pensare per esempio a degli analisti di bilancio o dei possibili acquirenti della società che potrebbero analizzare il livello di cedenza dei costi delle materie prime o delle spese per servizi ai fini della marginalità unitaria del prodotto.

Valori che potrebbero determinare e modificare le decisioni di investimento.

Facciamo un esempio

A titolo di esempio ci potremmo trovare di fronte a spese per il magazzino quindi per il deposito la custodia o la gestione dei prodotti anche presso magazzini di terzi. Potrebbero anche trattarsi di spese di trasporto relative alla vendita di prodotti ai clienti. Oppure anche servizi di trasporto connessi all’importazione.

Questo insieme di voci verrebbe da pensare che si trattino proprio di spese per servizi e pure bisogna considerare che i costi direttamente imputabili al bene acquistato devono essere classificati nella voce B6) del conto economico. Tale voce fa proprio riferimento ai costi per le materie prime.

Potete immaginare quindi quale differenza a livello di rappresentazione potrebbe portare questa errata riclassifica all’interno delle spese per servizi.

Come vedete e quindi non è sempre facile assimilare e Riclassificare un costo all’interno della propria voce di competenza del bilancio.
Uno dei primi errori che facevo ai tempi del praticantato come dottore commercialista riguardavano i compensi agli amministratori. Questa voce rientra nell’ambito delle spese per servizi, tuttavia l’indennità di fine rapporto eventualmente accordate agli amministratori sulla base delle delibere assembleari rientra nella voce B9 relativa alle spese per il personale. Anche nel caso delle provvigioni corrisposte agli intermediari di qualsiasi genere fanno maturare dell’indennità suppletiva di clientela in capo agli agenti, intermediari oppure broker. Tale indennità andrà classificata sempre nella voce B9 ossia fra le spese per il personale.

Tabella riclassifica voce costi per servizi B7)

 Nel seguito un ricco elenco sotto forma di tabella delle voci che sono da riclassificare nella voce B7 del conto economico.

Servizi per acquisti 
Trasporti    
Magazzinaggio       
Servizi di importazione        
Servizi vari su acquisti        
Servizi industriali    
Lavorazioni esterne
Energia elettrica     
Gas
Acqua      
Rimborsi a piè di lista al personale
Indennità chilometriche     
Manutenzione esterna fabbricati   
Manutenzione esterna macchinari, impianti …       
Servizi di vigilanza
Consulenze tecniche        
Collaborazioni coordinate e continuative    
Compensi agli amministratori        
Accantonamento per indennità fine rapporto collaborazioni
Compensi ai sindaci         
Royalties, diritti d’autore e brevetti 
Ricerca, addestramento e formazione       
Pulizia esterna     
Spese per analisi, prove e laboratorio        
Facchinaggio e manovalanza        
Lavanderia indumenti di lavoro     
Servizi smaltimento rifiuti  
Servizi commerciali          
Provvigioni a intermediari  
Provvigioni occasionali     
Rimborso spese ad agenti
Contributi ENASARCO, FIRR       
Consulenze commerciali  
Incentivi di vendita
Accantonamenti a fondi indennità sostitutiva di clientela     
Pubbliche relazioni
Pubblicità (non materiale pubblicitario)      
Mostre e fiere       
Spese per automezzi (manutenzione, assicurazione)        
Informazioni sulla clientela
Spese di contenzioso e recuperi crediti     
Servizi amministrativi       
Mense gestite da terzi e buoni pasto         
Manutenzione macchine d’ufficio   
Canoni di assistenza tecnica (management fees)  
Spese legali e consulenze  1.004,95
Spese telefoniche 
Spese telex          
Spese telegrafiche
Spese postali e di affrancatura       2,65
Spese servizi bancari        74,96
Assicurazioni diverse        
Vigilanza esterna  
Spese di rappresentanza  
Spese di rappresentanza interamente deducibili    
Spese di rappresentanza non inerenti       
Circoli ricreativi    
Viaggi (ferrovia, aereo, auto …)     
Spese di vitto e alloggio che costituiscono spese di rappresentanza
Spese di vitto e alloggio interamente deducibili      
Spese di vitto e alloggio parzialmente deducibili    
Asili nido e colonie per bambini     
Materiale antinfortunistico indipendentemente dal fatto che sia una previsione normativa obbligatoria o meno
Accantonamento Indennità di fine rapporto agenti, Amministratori professionisti con P.IVA Dottori commercialisti
Accantonamento Indennità di fine rapporto agenti, Amministratori professionisti con P.IVA Dottori commercialisti
Accantonamento Indennità suppletiva della clientela
Spese per la Formazione e l’aggiornamento del personale dipendente sia assunto a tempo determinato sia indeterminato
Premi pagati per la stipula di polizze di assicurazione per  automezzi, veicoli  strumentali all’attività
Assicurazioni se non addebitati in fattura dai fornitori di materie e merci
Pedaggi Autostrade nell’ambito di missioni strumentali all’attività di impresa
Buoni pasto distribuiti ai dipendenti (vedi articolo dedicato ai fringe benefit concessi ai dipendenti per servizi resi alla collettività dei dipendenti
Canoni di assistenza tecnica, software e hardware 
Canoni di manutenzione macchinari, hardware, software etc
Canoni per licenza uso software se con cadenza annuale altrimenti vanno riscontati o capitalizzati
Collaborazioni coordinate continuative
Colonie-asili-circoli ricreativi e altri beni dati ai dipendenti in percentuale rispetto al costo del personale
Compensi Amministratori se svolte da dottori o ragionieri commercialisti
Prestazioni occasionali
Compensi Sindaci non professionisti
Compensi Sindaci professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti
Spese condominiali per immobili di proprietà strumentali all’attività di impresa
Consulenze amministrative, commerciali, fiscali, informatiche, edilizie (per immobili strumentali) 
Spese Legali per Contenzioso di varia natura per cause attinenti l’attività di impresa
Contributo associazioni di categoria strumentali all’attività di impresa
Contributi per agenti e rappresentanti di commercio
Contributi INPS, INAIL
Contributi Cassa su parcelle Revisori non professionisti
Contributi Cassa su parcelle Revisori professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti
Contributi Cassa su parcelle Collegio sindacale non professionisti
Contributi Cassa su parcelle Collegio sindacale professionisti
Contributi su Compensi Amministratori, CDA, Consiglio  per Cassa
Deduzione forfetaria autotrasportatori solo se su spese documentate
Distacco Passivo – costi per personale distaccato presso la vostra azienda
Elaborazione libri paga
Elaborazioni contabili
Contributi Enasarco
Energia elettrica
Esami medici per i dipendenti
Trasporti e servizi di facchinaggi per acquisti non addebitati in fattura dai fornitori 
Facchinaggi per vendite
Contributo Firr agenti
Formazione del personale dipendente
Formazione collaboratori in genere
Forza motrice
Gas combustibile per uffici o per funzionamento di impianti e macchinari
Incentivi di vendita
Indennità forfetarie di trasferta
Indennità Km a dipendenti
Indennità chilometriche a collaborazioni coordinate e continuative
Indennità per cessazione rapporti agenzia
Indennità fine rapporto amministratori
Informazioni sulla clientela
INAIL  su Collaborazioni coordinate continuative
INAIL  su Competenze Revisori non professionisti
INAIL .su Comp.si Revisori professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti
INAIL su Comp.si Sindaci non professionisti
INAIL su onorari dei Sindaci professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti
INAIL su Compensi degli amministratori
INPS su Collaborazioni coordinate continuative
INPS su onorari  Revisori non professionisti
INPS su onorari di Revisori professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti
INPS su onorari si Sindaci non professionisti
INPS sulle fatture dei dei sindaci professionisti solo se dottori o ragionieri commercialisti
INPS su Compensi Amministratori
Costi per Lavoro Interinale
Costo connessione Internet adsl  con limitazioni (vedi articolo di approfondimento dedicato alla deduzione delle spese telefoniche)
Servizi di Lavanderia sia per alberghi sia per abbigliamento 
Costi per magazzinaggio per acquisti
Costi di magazzinaggio per vendite
Manutenzioni telefoni cellulari deduzione delle spese telefoniche
Manutenzioni e riparazioni di beni strumentali all’attività in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono
Manutenzioni immobili non strumentali in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono
Manutenzioni su automezzi di proprietà in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono
Manutenzioni su automezzi di terzi se non sono capitalizzate sull’immobilizzazione  in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono
Manutenzioni su beni di proprietà anche se su beni in leasing pur con le sue limitazioni percentuali in percentuale del valore delle immobilizzazioni a cui si riferiscono
Manutenzioni su beni di terzi se non sono capitalizzate
Mediazioni passive per acquisti
Mediazioni passive per vendite
Mense aziendali gestite da terzi purchè per i dipendenti e al netto dei costi addebitati in busta paga al dipendente
Mense aziendali interne per il costo effettivamente rimasto a carico dell’azienda
Costi per la partecipazione a mostre e fiere convegne e manifestazioni
Spese Postali
Costi di promozione e pubblicità con delle limitazioni (con carattere di pubblicità)
Spese di rappresentanza
Costi di Propaganda 
Provvigioni passive per acquisti se non addebitate già in fattura dai fornitori
Provvigioni passive per vendite
Pubblicità relative ai propri prodotti o servizi
Spese di Pulizia
Costi per Recupero crediti spese legali
Resi-sconti-abbuoni-premi
Ricerca e formazione del personale
Ricerche di mercato
Costi per lo smaltimento dei Rifiuti di qualsiasi genere
Rimborsi forfettari a collaboratori coordinati e continuativi
Rimborsi spese “pìè di lista” a dipendenti documentato analiticamente
Rimborsi “pie di lista” a collaboratori documentato analiticamente
Rimborsi spese agenti e rappresentanti
Riparazione immobili non strumentali
Riparazioni telefoni cellulari
Riparazioni su automezzi di proprietà
Riparazioni su automezzi di terzi se non capitalizzate sull’immobile a cui si riferiscono
Riparazioni su beni di proprietà anche se in leasing
Riparazioni su beni di terzi se non capitalizzate sul cespite
Spese bancarie comprensive di servizi accessori, depositi, cassette sicurezza, spese tenuta conto, effetti, etc
Servizi amministrativi, contabili e fiscali
Servizi commerciali

Esempio calcolo IRES

Nel seguito un esempio di calcolo dell’IRES che parte dal reddito imponibile IRES a cui si aggiungo le cosiddette “variazioni in aumento” perchè aumentano la base imponibile IRES e le cosiddette “variazioni in diminuzione” perchè riducono l’ammontare del reddito imponibile.

La somma algebrica delle tre componenti determina la base imponibile a cui applicare l’aliquota IRES.

Aliquote IRES IRAP

Esempio Calcolo IRES PRATICO EXEL

Calcolo Irap: Elenco Deduzioni e detrazioni

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